Commissioner Of Income Tax v. Gujarat Maritime Board

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) COMMISSIONER OF INCOME TAX v. GUJARAT MARITIME BOARD DECEMBER 5, 2007 A B [S.H. KAPADIA AND B. SUDERSHAN REDDY, JJ.J Income Tax Act, 1961: c c ss. 2(15), 11 and 12-A-Expression "Charitable purpose " and "advancement of any other object of general public utility" in s. 2(15)-Connotation of-Gujarat Maritime Board claiming registration under s.12-A-HELD: Jf the primary or predominant ubject of an institution is charitable any other object which might not D [be ][charitable ][but ][which ][is ][ancillary ][or ][incidental ][to ][dominant ][purpose, ]would not prevent institution from being a valid charity-On facts, Gujarat Maritime Board having been established for predominant purpose of development of minor ports within State of Gujarat, management and control of Board is essential with State Government E [and ][there ][is ][no ][profit ][motive, ][as ][indicated ][by ][provisions ][of ][ss. ][7 ][3, ][7 ][4 ]and 75 of the Gujarat Maritime BoardAct-lncome earned by Board is deployed for development of minor ports in India-Under the Scheme of s.11 (I), source of income must be held under trust or under other legal obligation-Applying the said test, it is clear that Gujarat Maritime Board is under legal obligation to apply income which arises F directly and substantially from business held under trust for development of minor port in State of Gujarat-Therefore, the Board is entitled to be registered as "Charitable Trust" under s.12-A of 1961 Act-Gujarat Maritime Board Act, 1981-s. 3(3). F Commissioner of Income Tax, Madras v. Andhra Chamber of Commerce, [196SJ SS ITR 722 (SC); Addi. Commissioner of Income Tax, Gujarat v. Surat Art Silk Cloth Manufacturers Assn., [1980) 221 ITR 2 (SC) and Commissioner of Income Tax, A.P. v. Andhra Pradesh State Road Transport Corporation, [1986) 1S9 ITR l(SC), relied on. G 962 1- ~ ' ~ ~ ' w [--l. ] Commissioner of Income Tax, Gujarat-Ill Ahmedabad v. A Ahmedabad Rana Caste Asson., [1983] 140 ITR l(SC), referred to. CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal No. 5656 of 2007. From the Judgment and Order dated 31.07.2006 of the High Court B of Gujarat at Ahmedabad in Tax Appeal No. 1433 of2005. Mohan Parasaran, A.S.G., D.L. Chidananda, Lakshmi Iyengar, B.V. Balararn Das, Krishan Mahajan, K.S. Sampath and Rani Chhabra for the Appellant. Soli Sorabjee and T.R. Andhyarujina, Pritesh Kapur, Hemantika Wahi, Jesal and Pinky for the Respondent. The following Order of the Coutt was delivered ORDER Leave granted. Gujarat Maritime Board is a statutory Authority constituted under Section 3(2) of Gujarat Martime Board Act, 1981. Before 13 .11.2002, the Board was registered as "Local Authority" as defined under Section 3(31) of the General Clauses Act, 1897 which was a very wide definition. Prior to 2002, the Board was availing exemption as Local Authority under Section 10(20) of the 1961 Act. Accordingly, prior to 2002 the income of the Board was not exigible to income-tax under Section 10(20) of the Income-tax Act, 1961. By Finance Act, 2002, an Explanation was added in Section 10(20) by which "Local Authority" was defined. It gave a restricted meaning to the word "Local Authority". By reason of the said Explanation, the expression. "Local Authority" was confined to Panchayats, municipality, G municipal committtee, district board and cantonment board. Thus, Maritime Board did not come within the definition of the expression "Local Authority". Under the circumstance, Gujarat Maritime Board made an A application to the Commissioner for registering it (Board) as a "Charitable Institution" as defined under Section 2(15) of the Income-tax Act, 1961 (hereinafter for the sake of brevity as "1961 Act'). Accordingly, they claimed exemption as Charitable Institution in respect of income derived from their property/business under Section 11 of the 1961 Act. This has B [been ][denied ][by ][the ][Department. ] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) आयकर आयुक बनाम गुजरात मैरीटाइम बोर् (एस, एच, कपादरया व बी, सुिरन रेरी, जे. जे.) आयकर अधिधनयम 1961 िारा 2 (15), 11 व 12-ए- अधिवयकक िमा्र् उदेशय‘‘’’ व सामानय’’साव्जधनक उपयोधगता के दकसी अनय वसतु कत उपलबिता’’ - िारा 2 (15)के तहत गुजरात समुदी बोर् का पंजीकरण बाबत िावा अनतग्त िारा 12-ए-अधिधनिा्ररत दकयााः यदि दकसी संसरा का पारधमक या पमुख उदेशयिमा्र् है तो कोई िी अनय उदेशय जो िमा्र् नहीं हो सकता है लेदकन जोपमुख उदेशय के धलए सहायक या आनुनुषंधगक है, संसरा को एक वैि िमा्र्होने से नहीं रोक सकेगा। तथयाातमक आिार- गुजरात समुदी बोर् कतसरापना पमुख रुप से गुजरात राराजय के िीतर तर छोटे बंिरगाहदरगाहों के कवकास केउदेशय से कत गई है। बोर् का पबंिन व धनयनियतंण अधनवा्य रुप से सरकारके पास है और कोई लाि का उदेशय नहीं है। जैसा का िारा 73, 74 व 75 गुजरात समुदी बोर् अधिधनयम के पाविानो नो दारा इंधगत दकया गया है। बोर्नो दारा अअरज्त आय िारत मरत में तर छोटे बिंरगाहो के कवकास हेतु पयोग मरत में लीजाती है। िारा 11 कत योजना अनुसार आय का सोत नयास के अिीन याअनय कानूनी िाधयातव के अिीन होना चादहए- उक पररक्षण को लागनू करनेसे यह सपष्ट है दक गुजरात समुदी बोर् का कवधिक िाधयातव है दक नयास केतहत दकये जा रहे वयवसाय से होने वाली पातयक्ष व मनूलताः आय का पयोगगुजरात राराजय मरत में अरसरत तर छोटे बिंरगाहो के कवकास हेतु करे- इसीधलए बोर्िारा 12-ए 1961 अधिधनयम- गुजरात समुदी बोर् अधिधनयम 1981-िारा(3) के तहत िमा्र् नयास के रुप मे पंजीकजीकृत होने का अधिकारी है। आयकर आयुक मदास बनाम आंआंधा चैा चैमबर आफ कोमस् (1965) 55आई.टी.आर. 72 (एस.सी); अधतररक आयकर आयुक गुजरात बनाम सनूरतआट् धसलक कलोर मैधनफेकचरस् एसोधसएर्न, (1980) 221 आई.टी.आर 2(एस.सी.) तरा आयकर आयुक आंआंधपिेर् बनाम आंआंधपिेर् राराजय सड़कपररवहन धनगम (1986) 159 आई.टी.आर. 1 (एस.सी) आिाररत आयकर आयुक गुजरात- iii , अहमिाबाि बनाम अहमिाबाि राणाकासट एसोधसयर्न (1983) 140 आई.टी.आर. 1 (एस.सी.) अवला चैमबनधलया गया। धसकवल अपीलीय क्षेनियताधिकाररता: धसकवल अपील संखया 5656/2007 गुजरात उचच नयायालय अहमिाबाि के धनण्य दिनांदकत31.07.2006 अनतग्त कर अपील संखया 1433/2005 के कवरुद्ध। मोहन परासरन, एस.एस.जी., री.ल. धचिानंिा, लकमी अयंगर, बी.वी. बालाराम िास, कजीकृष्ण महाजन, के.एस. सा चैत तरा रानी तर छाबरा अपीलाररकत ओर से। सोली सोराबजी तरा टी.आर. अंधयारुजीना, कपतेनुष, कपनूर, हेमधतंका वाही,जेसल तरा कपंकत पातयरर कत ओर से। नयायालय नो दारा धना चैमनधलअरखत आिेर् पाररत दकया गया। आिेर् अनुमधत अनुित। गुजरात समुदी बोर् एक वैिाधनक पाधिकरण है अरजसका गठन िारा3 (2) गुजरात समुदी बोर् अधिधनयम 1981 के तहत दकया गया है। दिनांक 13.11.2002 से पनूव् बोर् सराधनय पाधिकरण के रुप मरत में पंजीकजीकृत रा। जैसा दक सामानय खंर अधिधनयम 1897 कत िारा 3 (31) केतहत पररिाकनुषत है। यह एक वयापक पररिानुषा री। 2002 से पहले बोर्1961 के अधिधनयम कत िारा 10 (2) के तहत सरानीय पाधिकरण के रुपमरत में तर छनूट का लाि उठा रहा रा। ति अनुसार 2002 से पहले बोर् कत आय आयकर अधिधनयम 1961 कत िारा 10 (20) के तहत आयकर के िायरे मरत मेंनहीं री। कवत्त अधिधनयम 2002 के नो दारा िारा 10 (20) मरत में एक सपष्टीकरण ‘‘’’ जोरा गया अरजसके नो दारा सराधनय पाधिकरणको पररिाकनुषत दकया गयारा। यह‘’ ‘’ ,सपष्टीकरण के कारण र्बि सराधनय पाधिकरणकत अधिवयकक पंचायतदरगाहोंनगर पाधलका, नगर पाधलका सधमधत, अरजला बोर् और तर छांवनी बोर् तक ही‘’ सीधमत री। इस पकार समुदुी बोर् सराधनय पाधिकरणअधिवयकक कतपररिानुषा के िीतर नहीं रा। इन पररअरसरधतयदरगाहों मरत में गुजरात समुदी बोर् नो दारा आयुक को आवेिन, बोर् का पंजीकरण िमा्र् संसरा, जैसा दक आयकर अधिधनयम 1961 कतिारा 2(15) (इस के पशात संअरक्षप्ा हेतु अधिधनयम 1961 के रुप मेउनो दजीकृत) के तहत पररिाकनुषत है के रुप मे दकये जाने हेतु पसतुत दकया गया।ति अनुसार उनके नो दारा सा चैमपकत्त/ वयवसाय से अअरज्त होने वाली आय सेबतरर िमा्र् संसरान िारा 11 अधिधनयम 1961 के तहत तर छनूट चाही गई।अरजसे कविाग नो दारा असवीकार कर दिया गया। इस पकरण मरत में संअरक्षप्त कववाि जो हमे तय करना है वह यह है: कया समुदी बोर् 1961 के अधिधनयम कत िारा 11 के तहत िमा्र् संसरान का िजा् पाप्त करने का अधिकारी है। हम सपष्ट करते है दक इस मामले मरत मेंहमारा आर्य पंजीकरण से है तरा आय के आवेिन से नहीं है। 1961 के अधिधनयम के कवधिनन पाविानो का कवष्लेनुषण करने सेपहले हमारे धलए गुजरात समुदी बोर् अधिधनयम 1981 ( संक्षेप मरत मेंअधिधनयम 1981) के पाविानदरगाहों का कविशेनुषण करना आवशयक है। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) અસવીકરણ: સ્થાનિક ભાષામાં અનુવાદિત આ ચુકાદા/હુકમનો હેતુ પક્ષકારોને તેમનીભાષામાં જાણકારી ઉપલબ્ધ કરાવવા માત્રનો છે અને તેનો અન્યથા ઉપયોગ થઇ શકશે નહિ.તઅન્ય તમામ વ્યવહારિક તેમજ સરકારી ઉદ્દેશો માટે મૂળ અંગ્રેજી ચુકાદો/હુકમ જ પ્રમાણિઅને માન્ય રહેશે. DISCLAIMER:The translated judgement in vernacular language ismeant for the restricted use of the litigant to understand it in his/her language and may not be used for any other purpose. For allpractical and official purposes the English version of the judgement, shall be authentic and shall hold the field for the purpose ofexecution and implementation. ============================================================ આવકવેરાના કશનરમિ રદવિ ગુજરાત મેરીટાઇમ બોર્ડ ૫ ડિસેમબર, ૨૦૦૭ [એસ. એચ. કાપડિયા અને બી. સુદર્શન રેડી, નયાયમૂર્તિશીઓ] આવકવેરાનો કાયદો, ૧૯૬૧:કલમ ૨ (૧૫), ૧૧ અને ૧૨-એ-કલમ ૨(૧૫) માં અભિવ્યક્તિ "સખાવતી હેતુ" અને "સામાન્ય જાહેર ઉપયોગિતાનાઅન્ય કોઈ ઉદ્દેશની પ્રગતિ"-કલમ ૧૨-એ હેઠળ નોંધણીનો દાવો કરતીગુજરાત મેરીટાઇમ બોર્ડની વ્યાખ્યા-એવું માનવામાં આવે છે કે જો કોઈ સંસ્થાનો Page 1/20 પ્રાથમિક અથવા મુખ્ય ઉદ્દેશ કોઈ અન્ય હેતુ કે જે સખાવતી ન હોય પરંતુ જેસહાયક અથવા પ્રબળ હેતુ માટે આનુષંગિક હોય, તો તે સંસ્થાને માન્યસખાવતી સંસ્થા બનવાથી અટકાવશે નહીં-હકીકતો પર, ગુજરાત મેરીટાઇમબોર્ડની સ્થાપના ગુજરાત રાજ્યમાં નાના બંદરોના વિકાસના મુખ્ય હેતુ માટેકરવામાં આવી હોવાથી, બોર્ડનું સંચાલન અને નિયંત્રણ આવશ્યક છે. ગુજરાતમેરીટાઇમ બોર્ડ એક્ટની કલમ ૭૩,૭૪ અને ૭૫ની જોગવાઈઓ દ્વારા દર્શાવ્યામુજબ રાજ્ય સરકાર અને તેનો કોઈ નફાનો હેતુ નથી-બોર્ડ દ્વારા મેળવેલીઆવક ભારતમાં નાના બંદરોના વિકાસ માટે ઉપયોગમાં લેવામાં આવે છે-કલમ૧૧ (૧) ની યોજના હેઠળ, આવકનો સ્રોત ટ્રસ્ટ હેઠળ અથવા અન્ય કાનૂનીજવાબદારી હેઠળ હોવો જોઈએ-ઉપરોક્ત પરીક્ષણને લાગુ કરીને, તે સ્પષ્ટ છે કેગુજરાત મેરીટાઇમ બોર્ડ ગુજરાત રાજ્યમાં નાના બંદરના વિકાસ માટે ટ્રસ્ટ હેઠળરાખવામાં આવેલા વ્યવસાયમાંથી સીધી અને નોંધપાત્ર રીતે થતી આવકને લાગુકરવા માટે કાનૂની જવાબદારી હેઠળ છે-તેથી, બોર્ડ ૧૯૬૧ના અધિનિયમનીકલમ ૧૨-એ હેઠળ "ચેરિટેબલ ટ્રસ્ટ" તરીકે નોંધણી કરાવવાનો હકદાર છે.ગુજરાત મેરીટાઇમ બોર્ડ એક્ટ, ૧૯૮૧-કલમ ૩ (૩). આવકવેરાના કમિશનર, મદ્રાસ વિ. આંધ્ર ચેમ્બર ઓફ કોમર્સ, [૧૯૬ એસજેએસએસ આઇટીઆર ૭૨૨ (એસસી); આવકવેરાના વધારાના કમિશનર,ગુજરાત વિ. સુરત આર્ટ સિલ્ક ક્લોથ મેન્યુફેક્ચરર્સ એસોસિએશન., [૧૯૮૦) ૨૨૧ આઇટીઆર ૨ (એસસી) અને આવકવેરાના કમિશનર, . . .A P v આંધ્રપ્રદેશ રાજ્ય માર્ગ પરિવહન નિગમ, [૧૯૮૬) ૧૫૯ આઇટીઆર ૧ (એસસી)પર આધાર રાખ્યો હતો. આવકવેરાના કમિશનર, ગુજરાત- II અમદાવાદ વિ. એ. અમદાવાદ રાણા કાસ્ટએસો., [૧૯૮૩] ૧૪૦ આઇટીઆર એલ (એસસી) નો ઉલ્લેખ કરવામાં આવ્યોછે. સિવિલ અપીલેટ જયુરિસીક્શનઃસિવિલ અપીલ નંબર ૫૬૫૬/૨૦૦૭. કરવેરા અપીલ નંબર ૧૪૩૩/૨૦૦૫ માં અમદાવાદ ખાતેની ગુજરાત હાઈકોર્ટના૩૧.૦૭.૨૦૦૬ ના ચુકાદા અને આદેશમાંથી. અપીલકર્તા માટે મોહન પરાસરન, એ. એસ. જી., ડડી. એલ. ચિદાનંદ, લક્ષ્મીઅયંગર, બી. વી. બલરામન દાસ, કૃષ્ણ મહાજન, કે. એસ. સંપત અને રાણીછાબડડા. હેમંતિકા વાહી, જેસલ અને પિંકી. કોર્ટ દ્વારા નીચેનો આદેશ આપવામાં આવ્યો હતો. હુકમ પરવાનગી આપી. ગુજરાત મેરીટાઇમ બોર્ડ એ ગુજરાત માર્ટાઇમ બોર્ડ એક્ટ, ૧૯૮૧ ની કલમ ૩(૨) હેઠળ રચાયેલ વૈધાનિક સત્તા છે. ૧૩.૧૧.૨૦૦૨ પહેલાં, સામાન્ય કલમ અધિનિયમ, ૧૮૯૭ ની કલમ ૩(૩૧) હેઠળ વ્યાખ્યાયિત બોર્ડ "સ્થાનિક સત્તામંડડળ" તરીકે નોંધાયેલું હતું, જેખૂબ જ વ્યાપક વ્યાખ્યા હતી.૨૦૦૨ પહેલા, બોર્ડ ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ૧૦ (૨૦) હેઠળ સ્થાનિક સત્તામંડડળ તરીકે છૂટનો લાભ લઈ રહ્યું હતું.તદનુસાર, ૨૦૦૨ પહેલાં બોર્ડની આવક આવકવેરો અધિનિયમ, ૧૯૬૧નીકલમ ૧૦ (૨૦) હેઠળ આવકવેરાને પાત્ર નહોતી. ફાઇનાન્સ એક્ટ, ૨૦૦૨ દ્વારા, કલમ ૧૦ (૨૦) માં એક સમજૂતી ઉમેરવામાંઆવી હતી, જેના દ્વારા "સ્થાનિક સત્તામંડડળ" ની વ્યાખ્યા આપવામાં આવીહતી.તેણે "સ્થાનિક સત્તાધિકારી" શબ્દને મર્યાદિત અર્થ આપ્યો હતો.ઉપરોક્તસ્પષ્ટીકરણના કારણે, અભિવ્યક્તિ"સ્થાનિક સત્તા પંચાયત, નગરપાલિકા,નગરપાલિકા સમિતિ, જિલ્લા બોર્ડ અને કેન્ટોનમેન્ટ બોર્ડ સુધી મર્યાદિતહતી.આમ, મેરીટાઇમ બોર્ડ "સ્થાનિક સત્તામંડડળ" ની વ્યાખ્યામાં આવતું નથી. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) WHES Ad UT afHHad,(>.dads Hote aH Sas&:ੰ,0 5, 2007 [Maus aust nS St. HeaHe dat, A7.] WHES ad nate, 1961 Ose 2(15), 11 WS 12-2—Hee “ddieus Cer »wS “rH Hos UT sad t fan ddSeu ct sder fey Oe 2(15) & woes ot ferris Hotes Yas 6 OTNddict JE 3 od dagr—sae' ES, Gags HICH Sas 6 THs TH fev ee Seg T tHdatd US JS BS CT att HA Od J, fae fa Tags Hoe aH Sas Mae Emi gee73, 74 “3 75 feu canter fom Js Es ane Tet wrHeSe sta feu eeFudIrd 2 fearn Set east Art Sas 11(1) Ut Ga was, “THES UT AS cdHe watsWi dg aéat 806 wale de ote I Hen cHe 6 BT adfent, fea Hun! J faTHsHea fds Inds SH fev ee Sued t fearH Bet edHe nuie Ja ge adug 3fAd ws He So 'S Curt wrHES S ST age Ut aat By wate SHEA Set, Sas Ss 1961c note Wale “ddlees cdHe’ dH diked als We TT Jae J—dTngS Hea Yasnats, 1981—OST 3(3). WHES ag UT afHHoa,Hood A YS woud dyed we avTHWA, [1965] 55 ITR 722(nA.:@.);NZS.atHHSd We WHS ad,nih., [1980] 221 ITR 2 (nA.:@.)WS WHS Ad UT aAlHHoJ,+s.*@.SdHAud?] agugns, [1986] 159 ITR 1(WH.:@.), '= 3dr atst fom WMHES AT ATHHSd, JInSS-Ill, WIHC Se BSHWoHoTETS Drst atH?] n., [1983] 140YWI.ra.Ni. 1(nA.:@.),Jars fest fomyr| fATES wUIS| AlHlsaAHS:fates wuts Syd 5656 &> 2007। Ings Ut ret age fey adhe 31.07.2006 6 fes Te cus 3 wea 3WoHoTETe feg can unite Syd 1433 &> 2005। MNiSadgs" ਵ>;@,HHS we fualt Bat Fea] Wass UT (BHOIS YS MCH fest fom nine ect fest Tet Tags HdteaH Sas wae, 1981 &@ '>0> 3(2)WOtS Bes Tet I 13.11.2002 3 ufge', Has S "HAO weafgel" eHaaAn]ed ats fam Atfae fa HSdTS AS HHA NaS. 1897 ct OST 3(31) nile ufsatas da fafea HTS fenTua Uufgs ar 20023 ufgsi,dogs d Oo 10(20)YWOTSAeSd werfest =i Be aw emMe att Ft {EH MSHS, 20023 ufos Sos oO nH HSS-ag nac, 1961 &@ '>0> 10(20) YWIOS WHS Ag SH Ud Scot A fez wate, 2002 Ea, Wa 10(20) feu Fa ferrfinr Fat Teh fH S'S"HeSa WertgSt" "HulAa wWefg?S",dad"HeSa Wedge"a Qa ft ° =,Sdig USat,Sdig aHet,fas Sas WS seh"a Qa ft ° =,Sdig USat,Sdig aHet,fas Sas WS seh "HeSa Wedge"a Qa ft ° =,Sdig USat,Sdig aHet,fas Sas WS seh ,Hoey"at ufgatar fe Sot witfe sds AYP "HeSa Wedge"at ufgatar fe Sot witfe <SSIs NOS,(,K0!)© feadotoEsr = ~_—=, 1961(fe Hau fed<1961na?=) &@ '>0> 2(15)note ufgsttas Jl fA WeAS,BJar 4 umyet A eeT/atdgurg3 11WOTS1961wae t uate Ah fen 6 feats wore aad ats fom ,ead:otHotes Sas S1961ct niae t Hane 11 1961co nade tm ey-,=nla, 1981 (<1981nla?ee feg)cum oge u feHeHe ade Uedrl 1981noe ttyASea' S HUA J fa Sas 6 feaH WS Se Hed U tas SseCcH Set,fteg yeme,getter fomr J Cas vla]e wate Hotes Sas Hclestda, .>ਲ&@ut,Hed,fata »rf]e eadimt Aeet St HS age J] FH tas dt fea Femi,agen,Haat,Stet wre ct tyss o ZH fAned dl ud Gas Nae | HY Seu duds TH fev ee,AHS fonde WS ADUSBA,ado oat Sa di,WH1981Yad emi orgret73, 74ye 75Jot Guang ade J' r feA Y>0;(: <73.fen woe tht ost ute far das €8 A Gre Jd feu ys A Ys WB, 1908 &@ '>0> 36yoTs attded"| 74. (1) OS 73 OS AHO urs fed AH (2) fan & ag t AEG fed HS wT fea we fans A dss OS Cotter A ys atsfomr Je At fAA Ct Ha we'feat Set Sas Asad J Hae’ Jd wes ufAd ag Bet Hafus (i) OwgHS, we ass a Ig Hes: (ii) Sods Ct ADGHM ST: nS (iii)wad adHuo gm t ad de forse,Had abt Je) Hda'd a far FH Ada $ gds"o UT WaeS, Hag aet J (d) Sas wares Fetus ats far yrets (e) Hoes, Had aet J, few Mae Onde gee ge fear ena nifad fan ds fev atsHe Set wfgags sg ‘3 wfoargs 3. fae Jets" OST (d) fed fest farr g- (f)HAH-AH'$O,Yds WS SH Hda'd At avd Hdad at far dg waerget erat,Uldd nS egg,HAH-AH'3 WiagmMit Jaw'$OHfgHst Je] UPA BS A aed Ceuta Afr ES At fan Jd 8S t aH A TH HAda'd Fiadd Adga'g Want dg west,fae a+ an de,UedgdrJ ns san,MITCH WS Ut AreeBH HETUS ns gy-gum ad Hadt dl sds add aes; (g) Sds oS Hes 7 feus Whee UO HIGHS WS Se-TaNy tO ods wes GA BS ASaha at Udon 'S ATS yd: (h) far et ad aH A Quads @ faded uS Yes Ul Sus Hn Hane 25 feu vane Tet JfA 6 Ads SHAE 6 WAH Ado w CHS ad Hae’ d; (i) fan AF ugd | ude A AAHS 26 nS als fom de: (j) det A Jag uau a fea Naect cH Bt wy Sg 'S yds eS als AT Hae (k)an at dg wn no eds Uo wort a ufetoni sg '3 SH Hdad Sarg UH ST '$O '3 faveg J Hast TI (2) Wd U6 A Beds ct afse 'S us Joo 3d3 Sd 'S Gu-Hane (1) feu fes ta At Seu Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) Under the circumstance, Gujarat Maritime Board made an A application to the Commissioner for registering it (Board) as a "Charitable Institution" as defined under Section 2(15) of the Income-tax Act, 1961 (hereinafter for the sake of brevity as "1961 Act'). Accordingly, they claimed exemption as Charitable Institution in respect of income derived from their property/business under Section 11 of the 1961 Act. This has B [been ][denied ][by ][the ][Department. ] The short controversy which we are required to decide in this case is: whether the Maritime Board is entitled to the status of a Charitable Institution under Section l l of the 1961 Act. We may clarify that in this case we are concerned with registration and not with application of c income. Before analyzing various provisions of the 1961 Act, we are required to analyse the provisions of Gujarat Maritime Board Act, 1981 (" 1981 Act" for short). D As can be seen from the preamble of the 1981 Act, it is clear that the Board has been constituted, inter a/ia, for purposes of development and maintenance of minor ports. Under the said Act the Maritime Board also renders services like stevedoring, transport of goods, storage, shipping etc. It is also incharge of upkeepment of jetties, wharfs, roads, lights, etc. However the main object of the said Act is development of minor ports in the state of Gujarat. the income, accruing to the Maritime Board, including reserves and surplus are also required to be deployed and credited to a separate fund to be utilized for development of minor ports within the State. In this connection, we quote Sections 73, 74 and E F 7 5 of the 1981 Act hereinbelow which read as under: "73. All moneys recieved by or on behalf of a Board under the provisions of this Act and all moneys received by it as the Conservators of the Ports and of their approaches or as the body appointed under Section 36 of the Indian Ports Act, 1908 shall be credited to a fund called the General Account of the Minor Ports. G 7 4. ( 1) The moneys credited to the general account under section 73 shall be applied by the Board in payment of the following charges, namely:- J.._ " . ,. { ' , [.... ] . , COMMISSIONER OF INCOME TAX v. GUJARAT MARITIME BO ARD (a) the interest and instalments of principal due in respect of A any loan that may have been raised or obtained by the Board or for the repayment of which the Board may be liable and payments to the sinking fund established for such loan; (b) the salaries, fees, remunerations, allowances, pensions, B gratuties, compassionate allowances or others moneys due to- (i) the Chairman, and other member of the board; (ii) the employees of the Board; and c (iii) the surviving relatives, if any, of such employees. ( c) the contributions, if any, payable to the Central Government or any State Government on account of the pension and leave allowance of any officer lent to the Board by such Government; ( d) the cost and expenses, if any, incurred by the Board in the D conduct and administration of any provident or welfare fund or loan or special fund established by the Board; (e) the contributions, if any, duly authorized to be made by regulations made under this Act to any such fund as is referred to in clause ( d); E · (f) such sums as may, from time to time, be agreed upon by the Board and the State Government or the Central Government or any other authority, as a reasonable contribution payable by the Board towards the expenses in connection with the watch and ward F functions of the Police Force or the Central Industrial Security Force or any other Force which the State Government or the Central Government or any other authority, as the case may be, may establish and maintain for the protection of the port and the docks, warehouses and other property of the Board; G (g) the cost of repairs and maintenance of the property belonging to or vested in the Board and all charges upon the same and all working expenses; Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) इस पकरण मरत में संअरक्षप्त कववाि जो हमे तय करना है वह यह है: कया समुदी बोर् 1961 के अधिधनयम कत िारा 11 के तहत िमा्र् संसरान का िजा् पाप्त करने का अधिकारी है। हम सपष्ट करते है दक इस मामले मरत मेंहमारा आर्य पंजीकरण से है तरा आय के आवेिन से नहीं है। 1961 के अधिधनयम के कवधिनन पाविानो का कवष्लेनुषण करने सेपहले हमारे धलए गुजरात समुदी बोर् अधिधनयम 1981 ( संक्षेप मरत मेंअधिधनयम 1981) के पाविानदरगाहों का कविशेनुषण करना आवशयक है। जैसा दक 1981 के अधिधनयम कत पसतावना से िेखा जा सकता है,यह सपष्ट है दक बोर् का गठन अनय बातो के सार-सार तर छोटे बिंरगाहदरगाहों केरखरखाव व कवकास के उदेशय के धलए दकया गया है। उक अधिधनयम केतहत समुदी बोर् सवीवरररंग, माल का पररवहन, िंरारण, जल यानियता आदिजैसी सेवाऐ िी पिान करता है। यह घाट, सरक, कबजली आदि केरखरखाव का िी पिारी है। हालांदक इस अधिधनयम का पमुख उदेशयगुजरात राराजय के िीतर के तर छोटे बिंरगाहदरगाहों का कवकास करना है। समुदी बोर्को होने वाली आय को िंरार ओर अधिर्ेनुष को र्ाधमल करते हुए एकअलग धनधि मरत में जमा दकया जाना अपेअरक्षत है। अरजससे उसका उपयोग तर छोटेबंिरगाहदरगाहों के कवकास हेतु दकया जा सके। इस संिि् मरत में हम 1981 केअधिधनयम कत िारा 73, 74 व 75 को उनो दजीकृत करते है जो धना चैमन पकार सेहै:- ‘‘73 इस अधिधनयम के पाविानदरगाहों के तहत बोर् नो दारा या उसकत ओर सेपाप्त सिी िन और बंिरगाहदरगाहों और उनके दृकष्टकोण के संरक्षक के रुप मरत में या िारतीय बंिरगाह अधिधनयम 1908 कत िारा 36 के तहत धनयुक धनकायके रुप मरत में पाप्त सिी िन को तर छोटे बंिरगाहदरगाहों का सामानय खाता नामकधनधि मरत में जमा कराया जावेगा। 74 (1) िारा 73 के तहत सामानय खाते मरत में जमा कत गई िन राकनुष काउपयोग बोर् नो दारा धना चैमनधलअरखत र्ुलक के िुगतान मरत में दकया जावेगा।अरा्तत- (ए) बोर् नो दारा धलये गये या पाप्त दकये गये दकसी िी ऋण के संबंि मरत मेंबयाज और मनूलिन कत दकशतरत में या अरजसके पुन्िुगतान के धलए बोर्उत्तरिायी हो सकता है और ऐसे ऋण के धलए सराकपत धसंदकग फंर कोिुगतान हेतु। (बी) बकाया वेतन, फतस, पाररश्रधमक, ित्ते, परत मेंनुषन, उपिान, अनुकंपा ित्ते याअनय िन- i.बोर् के अधयक्ष और अनय सिसय ii.बोर् के कम्चारी और iii.ऐसे कम्चाररयो के जीकवत ररेशतेिार, यदि कोई हो, बाबत (सी) केनद सरकार या राराजय सरकार नो दारा बोर् को पित्त दकये गये दकसीिी अधिकारी कत पत मेंन और अवकार् ित्ते के धलए िेय योगिान, यदि कोईहो तो। (री) बोर् नो दारा सराकपत दकसी िकवष्य या कलयाण धनधि या ऋण याकवर्ेनुष धनधि के संचालन और पर्ासन हेतु बोर् नो दारा कत गई लागत औरवयय, यदि कोई हो (ई) इस अधिधनयम के तहत बनाये गये धनयमो नो दारा दकसी ऐसे फंर मरत में दकये जाने के धलए कवधिवत अधिकजीकृत योगिान, यदि कोई हो तो। जैसा दकखणर (री) मरत में वअरण्त है। (एफ) ऐसी रकम अरजस पर समय-समय पर बोर् और राराजय सरकार याकेनद सरकार या दकसी अनय पाधिकारी के बीच सहमधत हो सकती है जोधनगरानी और बोर् काय्यो के संबंि मरत में खच्यो के धलए बोर् नो दारा उधचतयोगिान के रुप मरत में िेय ह हैं। अरजससे पुधलस बल या केनदीय औीय औदोधगक सुरक्षाबल या कोई अनय बल अरजसके नो दारा राराजय सरकार या केनद सरकार याकोई अनय पाधिकरण, जैसा िी मामला हो बंिरगाह और गोिी, गोिामदरगाहोंऔर बोर् कत अनय सा चैमपधत कत सुरक्षा सराकपत और बनाये रख सकता है। त और रखरखाव(जी) बोर् से संबंधित या उसमे धनदहत सा चैमपधत कत मरा चैकत लागत और उस पर सिी र्ुलक और सिी काय् वयय। (एच) िारा 25 मरत में धनदि्ष्ट दकसी िी नये काय् या उपकरण के धनष्पािनऔर पाविान कत लागत अरजसे बोर् राजसव के रुप मरत में वसनूलने के धलएधनिा्ररत कर सकता है। (आई) िारा 26 के तहत दकया गया कोई िी वयय (जे) कोई अनय वयय आमतरर पर इस अधिधनयम के पयोजनदरगाहों के धलएबोर् नो दारा दकया जा सकता है। (के) कोई अनय र्ुलक जो बोर् के आवेिन पर या अनयरा कवर्ेनुष रुप से राराजय सरकार नो दारा सवीकजीकृत दकया गया हो या अरजसके धलए बोर् कानूनी रुपसे उतरिायी हो। (2) बोर् के खाते मरत में जमा सि िनराधर् अरजसे तुरंत उपिारा (1) मरत में धनदि्ष्टतरीके से या उदेशय के धलए उपयोग मरत में नहीं धलया जा सकता है- (ए) िारतीय सटेट ब हैंक या ब हैंदकंग का चैमपनी अधिग्रहण और उपक्रमदरगाहों केहसतांतरण अधिधनयम 1970 कत िारा 2 के खंर (री) मरत में पररिाकनुषत दकसी और पबधितिी संबंधित नये ब हैंक मरत में (या राराजय सरकार नो दारा धनयकनियदकसी धनगम या कवकत्तय संसरान) जैसा बोर् धनण्य ले मरत में जमा दकया जानाचादहए। (बी) ऐसी साव्जधनक पधतिनूधतयदरगाहों मरत में धनवेर् दकया जाना चादहए जो बोर् नो दारा धनिा्ररत कत जा सकती है और उक पधतिनूधतयो को इस अधिधनयमके पयोजनो के धलए बोर् नो दारा नयास मरत में रखा जावेगा। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) ફાઇનાન્સ એક્ટ, ૨૦૦૨ દ્વારા, કલમ ૧૦ (૨૦) માં એક સમજૂતી ઉમેરવામાંઆવી હતી, જેના દ્વારા "સ્થાનિક સત્તામંડડળ" ની વ્યાખ્યા આપવામાં આવીહતી.તેણે "સ્થાનિક સત્તાધિકારી" શબ્દને મર્યાદિત અર્થ આપ્યો હતો.ઉપરોક્તસ્પષ્ટીકરણના કારણે, અભિવ્યક્તિ"સ્થાનિક સત્તા પંચાયત, નગરપાલિકા,નગરપાલિકા સમિતિ, જિલ્લા બોર્ડ અને કેન્ટોનમેન્ટ બોર્ડ સુધી મર્યાદિતહતી.આમ, મેરીટાઇમ બોર્ડ "સ્થાનિક સત્તામંડડળ" ની વ્યાખ્યામાં આવતું નથી. આ સંજોગોમાં, ગુજરાત મેરીટાઇમ બોર્ડે આવકવેરો અધિનિયમ, ૧૯૬૧ની કલમા૨ (૧૫) હેઠળ વ્યાખ્યાયિત (ત્યારબાદ "૧૯૬૧ અધિનિયમ" તરીકે સંક્ષિપ્માટે) તેને (બોર્ડ) "ચેરિટેબલ સંસ્થા" તરીકે નોંધાવવા માટે કમિશનરને અરજીકરી હતી.તદનુસાર, તેઓએ ૧૯૬૧ના અધિનિયમની કલમ ૧૧ હેઠળ તેમનીમિલકત/વ્યવસાયમાંથી મેળવેલી આવકના સંદર્ભમાં ચેરિટેબલ સંસ્થા તરીકેછૂટનો દાવો કર્યો હતો. વિભાગ દ્વારા આનો ઇનકાર કરવામાં આવ્યો છે. આ કેસમાં આપણે જે ટૂંકા વિવાદનો નિર્ણય લેવો જરૂરી છે તે છેઃશું મેરીટાઇમબોર્ડ ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૧૧ હેઠળ ચેરિટેબલ સંસ્થાનો દરજ્જો મેળવવામાટે હકદાર છે. અમે સ્પષ્ટ કરી શકીએ છીએ કે આ કિસ્સામાં અમે નોંધણી સાથેસંબંધિત છીએ, આવકની અરજી સાથે નહીં. ૧૯૬૧ના કાયદાની વિવિધ જોગવાઈઓનું વિશ્લેષણ કરતા પહેલા, આપણેગુજરાત મેરીટાઇમ બોર્ડ એક્ટ, ૧૯૮૧ (ટૂંકમાં "૧૯૮૧ એક્ટ") નીજોગવાઈઓનું વિશ્લેષણ કરવું જરૂરી છે. જેમ કે ૧૯૮૧ના કાયદાની પ્રસ્તાવના પરથી જોઈ શકાય છે, તે સ્પષ્ટ છે કેબોર્ડની રચના અન્ય બાબતોની સાથે નાના બંદરોના વિકાસ અને જાળવણીનાહેતુઓ માટે કરવામાં આવી છે.ઉપરોક્ત કાયદા હેઠળ મેરીટાઇમ બોર્ડસ્ટીવડડરિંગ, માલસામાનનું પરિવહન, સંગ્રહ, શિપિંગ વિગેરે જેવી સેવાઓ પણપ્રદાન કરે છે. તે જેટી, ઘાટ, રસ્તાઓ, લાઇટ વિગેરે ની જાળવણીનો હવાલોપણ સંભાળે છે. જોકે આ કાયદાનો મુખ્ય ઉદ્દેશ ગુજરાત રાજ્યમાં નાના બંદરોનોવિકાસ કરવાનો છે.અનામત અને સરપ્લસ સહિત મેરીટાઇમ બોર્ડને થતી આવકપણ તૈનાત કરવી જરૂરી છે અને રાજ્યની અંદર નાના બંદરોના વિકાસ માટેઉપયોગમાં લેવા માટે એક અલગ ભંડડોળમાં જમા કરવી જરૂરી છે.આ સંબંધમાં,અમે ૧૯૮૧ના અધિનિયમની કલમ ૭૩,૭૪ અને ૭૫ અહીં નીચે ટાંકીએ છીએજે નીચે મુજબ છેઃ "૭૩.આ અધિનિયમની જોગવાઈઓ હેઠળ બોર્ડ દ્વારા અથવા તેના વતી પ્રાપ્ત થયેલા તમામ નાણાં અને બંદરોના સંરક્ષક તરીકે અને Page 6/20 તેમના અભિગમો અથવા ભારતીય બંદરો અધિનિયમ, ૧૯૦૮ની કલમ ૩૬ હેઠળ નિયુક્ત સંસ્થા તરીકે બોર્ડ દ્વારા પ્રાપ્ત થયેલાતમામ નાણાં નાના બંદરોના સામાન્ય ખાતા તરીકે ઓળખાતાભંડડોળમાં જમા કરવામાં આવશે. ૭૪. (૧) કલમ ૭૩ હેઠળ સામાન્ય ખાતામાં જમા થયેલા નાણાંબોર્ડ દ્વારા નીચેના ખર્ચની ચુકવણીમાં લાગુ કરવામાં આવશે,એટલે કેઃ- ((ક) બોર્ડ દ્વારા ઉભી કરવામાં આવેલી અથવા મેળવવામાંઆવેલી અથવા જેની ચુકવણી માટે બોર્ડ જવાબદાર હોઈ શકે તેવીકોઈ પણ લોનના સંબંધમાં બાકી રહેલું વ્યાજ અને મુદ્દલ અનેઆવી લોન માટે સ્થાપિત ડડૂબતા ભંડડોળને ચૂકવણી; (બી) પગાર, ફી, મહેનતાણું, ભથ્થાં, પેન્શન, ગ્રેચ્યુટી, દયાળુભથ્થાં અથવા અન્ય નાણાં - (( ) iઅધ્યક્ષ અને બોર્ડના અન્ય સભ્યો; ((૨) બોર્ડના કર્મચારીઓ; અને ((૩) આવા કર્મચારીઓના હયાત સંબંધીઓ, જો કોઈ હોય તો. ((ગ) આવી સરકાર દ્વારા બોર્ડને આપવામાં આવેલા કોઈ પણ અધિકારીના પેન્શન અને રજા ભથ્થાને કારણે કેન્દ્ર સરકાર અથવાકોઈપણ રાજ્ય સરકારને ચૂકવવાપાત્ર યોગદાન, જો કોઈ હોય તો, (ડડી) બોર્ડ દ્વારા સ્થાપિત કોઈ પ્રોવિડડન્ટ અથવા કલ્યાણ ભંડડોળઅથવા લોન અથવા વિશેષ ભંડડોળના સંચાલન અને વહીવટમાંબોર્ડ દ્વારા કરવામાં આવેલ ખર્ચ અને ખર્ચ, જો કોઈ હોય તો; (ઇ) કલમ (ડડી) માં ઉલ્લેખિત હોય તેવા કોઈ પણ ભંડડોળમાં આઅધિનિયમ હેઠળ કરવામાં આવેલા નિયમો દ્વારા યોગ્ય રીતેઅધિકૃત યોગદાન, જો કોઈ હોય તો; (ચ) બોર્ડ અને રાજ્ય સરકાર અથવા કેન્દ્ર સરકાર અથવા અન્યકોઈ સત્તાધિકારી સમયાંતરે સંમત થાય તેવી રકમ, પોલીસ દળઅથવા કેન્દ્રીય ઔદ્યોગિક સુરક્ષા દળ અથવા રાજ્ય સરકાર અથવાકેન્દ્ર સરકાર અથવા અન્ય કોઈ સત્તાધિકારી, જે બંદર અને બંદર, વેરહાઉસ અને બોર્ડની અન્ય મિલકતના રક્ષણ માટે સ્થાપિત કરીશકે અને તેની જાળવણી કરી શકે તેવા અન્ય કોઈ પણ દળનાચોકી અને વોર્ડ કાર્યોના સંબંધમાં ખર્ચ માટે બોર્ડ દ્વારાચૂકવવાપાત્ર વાજબી યોગદાન તરીકે; (છ) બોર્ડની માલિકીની અથવા તેમાં નિહિત મિલકતની મરામતઅને જાળવણીનો ખર્ચ અને તે જ અને તમામ કાર્યકારી ખર્ચ પરનોતમામ ખર્ચ; (એચ) કલમ ૨૫ માં નિર્દિષ્ટ કોઈપણ નવા કાર્ય અથવાઉપકરણના અમલીકરણ અને જોગવાઈનો ખર્ચ કે જે બોર્ડમહેસૂલમાં વસૂલવાનું નક્કી કરી શકે છે; ((૧) કલમ ૨૬ હેઠળ કરવામાં આવેલ કોઈપણ ખર્ચ; (જે) આ અધિનિયમના હેતુ માટે સામાન્ય રીતે બોર્ડ દ્વારા કરવામાં આવેલકોઈપણ અન્ય ખર્ચ; (કે) બોર્ડની અરજી પર અથવા અન્યથા રાજ્ય સરકાર દ્વારા વિશેષ મંજૂરી આપવામાં આવી શકે તેવા અથવા બોર્ડ કાયદેસર રીતેજવાબદાર હોઈ શકે તેવા અન્ય કોઈ ચાર્જ. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) (g) Sds oS Hes 7 feus Whee UO HIGHS WS Se-TaNy tO ods wes GA BS ASaha at Udon 'S ATS yd: (h) far et ad aH A Quads @ faded uS Yes Ul Sus Hn Hane 25 feu vane Tet JfA 6 Ads SHAE 6 WAH Ado w CHS ad Hae’ d; (i) fan AF ugd | ude A AAHS 26 nS als fom de: (j) det A Jag uau a fea Naect cH Bt wy Sg 'S yds eS als AT Hae (k)an at dg wn no eds Uo wort a ufetoni sg '3 SH Hdad Sarg UH ST '$O '3 faveg J Hast TI (2) Wd U6 A Beds ct afse 'S us Joo 3d3 Sd 'S Gu-Hane (1) feu fes ta At Seu (a) SIst JH gfrt fa st MOgU o< S|feg WHnfdgqde w3 Gun ¢ JHSSZde Wd], 1970 U Han 2 CaS (st) fev ufgsfas J , fae fa Sas dns ad, Ar (b)wiidht qos fAfaGtact feu foc ata wear fad fa Sas ors fagatas 3 75. ,K0!,,cH us fed AH ats ae UfAmt fed aet et Jan,Hab ge,BT aAdl 4H Afenfes wsfe fa UTE SS yr,cHed ade’ Wg yA ust Begg Uy ue Bat" 1961co nae t Gugat 23 wre,HaAHS 2(15)WS HansJ 1961yo?a 11(1)YR (4)।famr ad a fa dat ufamir; <2. (15) <ddicsS BCH=feg Joist at gos,fafemr,Hates DSF,we fan at dg wyHosa Guus ctsdat WHS JI 1. (1) wae 60 F 63 Sa Ct yea’ t uals, fanafsus wHes A fevrast ctfuss WS ct as wes fed WHS od ast Aes FA THES YS ager d- (b),;P;YR,ost,WHES U Un Ustas S a St JI (a) WHS A cdHe wole Weere FS ys Jet d A aes ofA Cen set fordfed J, cdHe fen wee ot Fors S ufset gether fame At, fA Je Sa wf wHESMST ast Tet I Cd wid wees S WHS U UAT UstaS S ey od J; (Al) »mteS ff cde ute Weere S YS Yet J-- (i) 1 YS, 1952 Sa GH FS awe yee We cdHe Set, A usgTucd set 6 wars" (ii) Toft At dfgess Cen Set, 1 wYS, 1952 FS ufgsi wee Te cdHe Se, GH Ie yee ats fomr J fa SIs 3, TH A UTA JaH oS, fH IS wT fades fea J fa fer (!@)HAS ct agun ct fA Se "Cedi! 11. (4)feA STH CU CCH Set<odH]e wos get ge ayers=feug fA SJgut ger fa,wW3 Ad fe oe att Are J fat far St ofa Guu ct wrHEaCHAU Usd Ss Ut aS wHee fev WHS od ata We we,cu<;we fae wid wHes A ead ct ofan feu feat ae wrHese 3 dad,Mint SY MHS '>0> 2(15)MOH'dJ, <UduadH Bex=,A femy,Hate@es DOS WS wy Wes<=fan <t dd Ger ct sdat WHS JI EA HHS fed MTWH HSS et fan st dd Seu ct sdatatnifsfenast ot fenrfenr sas AEfoSs '>0> 11(1) 11(1)fed f36 Bu-Urgret(W), (,)YR (:) ;(।- <*B0@ $0=।'>0> 11(4)fed niafeniast <SdH] wor get ge aera=feg feH a,add Seu S wHes ot 11NOS WT Haet J SAS fa wifadt wTHes CA OS ey 1961ot nia?&@ '>0> 11Sot At we,TH But,1961ot nae our 12AWOS DHACHS De~Me age wdJaOot Ht festa aH Ht fa Hotes Sas fla avSatwreract Hh feg aet edue ot Ah fewatau fan edu] nots oot A fH So oes fan Scouh])| wuts Sd At fH wt, ,K0!& UdUuatd HAE eH SHH Ado OT Jaded Sot A festa w aH Ht fa Sas aTSat Parts1961a nea?s aur 12Ade ad fea" fear t Gudas an t Hetond, :>(Bੰ1961ot nae dt ur 2(15)fed<YT=Hos 2 fan st dd Seu ot sdatut ufstenrast S$ feagar Sate J , 10(20)nS HaHS 11 &> 1961ua niac "HeSa WeTdet"Solos BS fim de,1961ct niae t Hanes 11(1)NOS eo BU UMN ade JS dent od DW Hac fA Bat,WHTHaAHS 11(1) (Bੰ1961c nias t HaHS 2(15)WOlS UlgSs THs "dolesS Ger"cl ufgatA ocHUond Ua UST | 11(15), ->ਵ"YW$L0 '3 Hésa Cunast & att dg cH""YY"Ad UT HSS oO faAH Fd aS ASG! EA Bet,Hosd Ht Hos t Ra SH O SS UJTCE U fan st CCH = Jdat,,fataddicsS Gen dear [WHES Ad ATHHSJ,JInd's-III,WoHoTeS BSH WiogHoTae OrsaH? WHAT HS, (1983) 140 ITR 1 SCJ]।fad we ysee fed wrH Sg '3 AD BCH AHSJed A oH Hos ct seat S ase Jal fed od fas a" Hae fa Fa Gea dices actsot 6 awe J st Gea dies Gen Jeg ded fan fenn sud rt Guu t fost § see at Aims age’ Gen Jad St Ga,Ug Sct, [,- (1965) 55 ITR 722 SCJ]।,att dd GeaaA,Sot dagir- [niS.atHHSd nie SdH-CoA,GHTS Fo'H HIS de HSA ABE HodavsNAAIEHS, (1980) ITR SCJ]। aed ast mr do faaftad urd fesaH-can, Sut. sa wag yeu Ace Js aAHUSe ACUGAG, (1986) 159YI.ra.Wi. 1nin.:@.fedof,fan fed fea cas ats fomr J fet ofa a USHS } FAScud fHHCH HEM age t Gen ae Hats ats famr Ft,fed fed Se fo TEA UlettWHES AHGet J,fed WHES Can CE tu Sd di Mig YeH Hed ds SHU ACUGHS CU HHS fed ad Te CHS UP nOGUT SBTaden,,,Seda ¢ fea t HY Cea Bet Herfus ats fomr J,fed Jo Ada sg trasdyueaniaws dies di,fae fa1981co na? Umi ogre73, 74Nee 75Sedge ot fear eet egfaur wre" gt (EH ufenfest fe.;Aੰ&> ;P। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) G (g) the cost of repairs and maintenance of the property belonging to or vested in the Board and all charges upon the same and all working expenses; (h) the cost of the execution and provision of any new work or H A B c D E F G appliance specified in section 25 which the Board may detennine to charge to revenue; (i) any expenditure incurred under Section 26; Q) any other expenditure which may be incurred by the Board generally for the purpose ofthis Act; (k) any other charge which may on the application of the Board or otherwise be specially sanctioned by the State Government or for which the Board may be legally liable. (2) All moneys standing at the credit of the Board which cannot immediately be applied in the manner or for the purposes specified in sub-section (1) shall- ( a) be deposited in the State Bank of India or any corresponding new bank as defined in clause ( d) of section 2 of the Banking Companies Acquisition and Transfer of Undertaking Act, 1970 [or in any corporation or financial institution controlled and managed by the State Government], as the Board may decide, or (b) be invested in such public securities as may be determined by the Board and the said securities shall be held in trust by the Board for the purposes of this Act. 75. The Board may, with the previous sanction of the State Government, apply any sum out of the moneys credited to the general account of the port towards meeting deficits, if any, in the particular or specified account such as pilotage account, if so maintained or transfer the whole or part of any surplus funds in such particular account to the general account of the port." Coming to the provisions of the 1961 Act, the most important provision for the purpose of this decision is Section 2(15) and Section 11(1) & (4) of the 1961 Act. The said sections are quoted hereinbelow which read as under; "2. (15) "charitable purpose" includes relief of the poor, education, ' I i _\ > ' medical relief, and the advancement of any other object of general A public utility. 11. (1) Subject to the provisions of Sections 60 to 63, the following income shall not be included in the total income of the previous year of the person in receipt of the income- (a) income derived from property held under trust wholly for charitable or religious purposes, to the extent to which such income is applied to such purposes in India; and, where any such income is accumulated or set apart for application to such purposes in India, to the extent to which the income so accumulated or set apart c is not in excess of twenty five per cent of the income from such property. (b) income derived from property held under trust in part only for such purposes, the trust having been created before the commencement of this Act, to the extent to which such income is applied to such purposes in India; and, where any such income is finally set apart for application to such purposes in India, to the extent to which the income so set apart is not in excess of twenty five per cent of the income from such property; ( c) income derived from property held under trust-- (i) created on or after the Ist day of April, 1952, for a charitable purpose which tends to promote international welfare in which India is interested, to the extent to which such income is applied to such purposes outside India, and (ii) for charitable or religious purposes, created before the Ist day of April, 1952, to the extent to which such income is applied to such purposes outside India: Provided that the Board, by general or special order, has G directed in either case that it shall not be included in the total income of the person in receipt of such income; ( d) income in the form of voluntary contrubutions made with a specific direction that they shall form pait of the corpus of the trust or institution. H A Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) (ए) िारतीय सटेट ब हैंक या ब हैंदकंग का चैमपनी अधिग्रहण और उपक्रमदरगाहों केहसतांतरण अधिधनयम 1970 कत िारा 2 के खंर (री) मरत में पररिाकनुषत दकसी और पबधितिी संबंधित नये ब हैंक मरत में (या राराजय सरकार नो दारा धनयकनियदकसी धनगम या कवकत्तय संसरान) जैसा बोर् धनण्य ले मरत में जमा दकया जानाचादहए। (बी) ऐसी साव्जधनक पधतिनूधतयदरगाहों मरत में धनवेर् दकया जाना चादहए जो बोर् नो दारा धनिा्ररत कत जा सकती है और उक पधतिनूधतयो को इस अधिधनयमके पयोजनो के धलए बोर् नो दारा नयास मरत में रखा जावेगा। 75 बोर् राराजय सरकार कत पनूव् अनुमधत के सार बंिरगाह के सामानय खातेमरत में जमा दकये गये िन मरत में दकसी िी राधर् को पायलटेज खाते जैसे कवर्ेनुषया धनदि्ष्ट खाते मरत में घाटे को पनूरा करने धलए, यदि कोई हो लागनू कर सकताहै। इस पकार ऐसे कवर्ेनुष खाते मरत में दकसी िी अधिर्ेनुष धनधि का सा चैमपनूण् या आंकनुषक दहससा बंिरगाह के सामानय खाते मरत में बनाये रखा जावेगा यासरानांतररत दकया जावेगा।" 1961 के अधिधनयम के पाविानदरगाहों कत चचा् करे तो इस धनण्य के उदेशय के धलए सबसे महातवपनूण् पाविान 1961 अधिधनयम कत िारा 2(15) और िारा 11 (1) और (4) है। उक अनुिाग नीचे उनो दजीकृत दकये गये हैजो धना चैमनानुसार है ‘‘2(15) ‘‘िमा्र् उदेशय मरत में गरीबदरगाहों को सहायता, धर्क्षा, धचदकातसा सहायता तरा सामानय साव्जधनक उपयोधगता कत दकसी अनय वसतु कत उपलबितार्ाधमल है। 11 (1) िारा 60 से 63 के पाविानदरगाहों के अिीन, आय पाप्त करने वालेवयकक कत कपतर छले वनुष् कत कुल आय मरत में धना चैमनधलअरखत आय र्ाधमल नहीं कतजावेगी। (ए) पनूरी तरह से िमा्र् या िाधम्क उदेशय के धलए ट्रसट के तहत रखी गईसंपकत्त से पाप्त आय, अरजस सीमा तक ऐसी आय िारत मरत में ऐसे उदेशय केधलए लागनू कत जाती है, और, जहां ऐसी कोई आय िारत मरत में ऐसे उदेशय केधलए उपयोग के धलए संधचत या अलग रखी गई है, उस सीमा तक, अरजसहि तक इस पकार संधचत या अलग कत गई आय ऐसी संपकत्त से होनेवाली आय के पचचीस पधतर्त से अधिक नहीं है। (बी) केवल ऐसे उदेशय के धलए ट्रसट के तहत रखी गई संपकत्त से पाप्त आय, ट्रसट इस अधिधनयम के र्ुरु होने से पहले बनाया गया है अरजस हितक ऐसी आय िारत मरत में ऐसे उदेशय के धलए आवेिन के धलए अंतताः अलगरखा जाता है, उस सीमा तक अरजस हि तक अलग रखी गई आय ऐसीसंपकत्त से होने वाली आय के पचचीस पधतर्त से अधिक नहीं होती हैाः (सी) ट्रसट के तहत रखी गई संपकत्त से पाप्त आय -- i.1 अपेल 1952 को या उसके बाि एक िमा्र् उदेशय के धलए बनायागया, अरजसका उदेशय अंतररााषीय कलयाण को बण को बढावा िेना है अरजसमरत में िारतका दहत है इस हि तक दक ऐसी आय िारत के बाहर ऐसे उदेशय के धलएलागनू कत जाती है, और ii.िमा्र् या िाधम्क उदेशय के धलए, 1 अपेल 1952 से पहले बनायागया, उस सीमा तक, अरजस सीमा तक ऐसी आय िारत के बाहर ऐसेउदेशय के धलए लागनू कत जाती हैाः बर्त्ते दक बोर् ने, सामानय या कवर्ेनुष आिेर् नो दारा, दकसी िी मामले मरत में धनि्तेर् दिया हो दक इसे ऐसी आय पाप्त करने वाले वयकक कत कुल आय मरत मेंर्ाधमल नहीं दकया जाएगा ; (री) एक कवधर्ष्ठ धनि्तेर् के सार दकए गए सवैअरचतर छक योगिान के रुप मरत मेंआय दक वे ट्रसट या संसरान के कोनुष का दहससा बनरत मेंगे। ‘‘’’ 11 (4) इस िारा के पयोजनदरगाहों के धलए ट्रसट के तहत रखी गई संपकत्तमरत मेंइस पकार संचाधलत वयावसाधयक उपक्रम र्ाधमल ह हैं, और जहां िावा दकयाजाता है दक ऐसे दकसी िी उपक्रम कत आय वयककयदरगाहों कत कुल आय मरत मेंर्ाधमल नहीं कत जाएगी उसकत पाधप्त के बाि, ‘‘धनिा्ररत अधिकारी के पासमनूलयांकन से संबंधित इस अधिधनयम के पाविानो के अनुसार ऐसे उपक्रमकत आय धनिा्ररत करने कत र्कक होगी; और जहां इस पकार धनिा्ररतकोई िी आय उपक्रम के खातदरगाहों मरत में िर्ा्ई गई आय से अधिक है, इस तरहकत अधिकता को िमा्र् या िाधम्क उदेशयदरगाहों के अलावा अनय उदेशय के‘’धलए लागनू माना जाएगा। ‘‘’’ िारा 2(15) के अनुसार, अधिवयकक िमार् उदेशयको एक समावेनुषीपररिानुषा के माधयम से पररिाकनुषत दकया गया है तादक गरीबो को सहायता,धर्क्षा, धचदकातसा सहायता व सामानय साव्जधनक उपयोधगता कत दकसीअनय वसतु कत सहायता र्ाधमल हो सके। इस मामले मरत में अरजस अधिवयकक‘‘कत वयाखया से हमारा संबंि है वह है दकसी िी समानय साव्जधनकउपयोधगता कत अनय वसतु कत उपलबिता। ’’ िारा 11(1) के तहत िमा्र् उदेशय के धलए रखी गई संपकत्त से आय र्ाधमलनहीं है और कुल आय का दहससा नहीं बनती है। िारा 11(1) मरत में 3उपिाराये (ए), (बी) और (सी) है। सिी 3 उप अनुिाग मरत में पयोग दकये‘‘गये र्बि िमा्र् उदेशय के धलए ट्रसट के तहत रखी गई संपकत्त से पाप्त Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) (એચ) કલમ ૨૫ માં નિર્દિષ્ટ કોઈપણ નવા કાર્ય અથવાઉપકરણના અમલીકરણ અને જોગવાઈનો ખર્ચ કે જે બોર્ડમહેસૂલમાં વસૂલવાનું નક્કી કરી શકે છે; ((૧) કલમ ૨૬ હેઠળ કરવામાં આવેલ કોઈપણ ખર્ચ; (જે) આ અધિનિયમના હેતુ માટે સામાન્ય રીતે બોર્ડ દ્વારા કરવામાં આવેલકોઈપણ અન્ય ખર્ચ; (કે) બોર્ડની અરજી પર અથવા અન્યથા રાજ્ય સરકાર દ્વારા વિશેષ મંજૂરી આપવામાં આવી શકે તેવા અથવા બોર્ડ કાયદેસર રીતેજવાબદાર હોઈ શકે તેવા અન્ય કોઈ ચાર્જ. (૨) પેટા-કલમ (૧) માં નિર્દિષ્ટ કરેલી રીત અથવા હેતુઓ માટેતાત્કાલિક લાગુ ન કરી શકાય તેવા બોર્ડના ક્રેડિટ પર રહેલા તમામનાણાં - ((ક) ભારતીય સ્ટેટ બેંક અથવા બેંકિંગ કંપનીઓના સંપાદન અનેહસ્તાંતરણ અધિનિયમ, ૧૯૭૦ની કલમ ૨ની કલમ (ઘ) માંવ્યાખ્યાયિત કોઈપણ અનુરૂપ નવી બેંકમાં [અથવા રાજ્ય સરકારદ્વારા નિયંત્રિત અને સંચાલિત કોઈપણ નિગમ અથવા નાણાકીયસંસ્થામાં] બોર્ડ નક્કી કરે તે પ્રમાણે જમા કરાવવું; અથવા ((ખ) બોર્ડ દ્વારા નક્કી કરવામાં આવે તેવી જાહેરજામીનગીરીઓમાં રોકાણ કરવામાં આવશે અને ઉક્તજામીનગીરીઓ આ કાયદાના હેતુઓ માટે બોર્ડ દ્વારા ટ્રસ્ટમાંરાખવામાં આવશે. ૭૫. બોર્ડ, રાજ્ય સરકારની અગાઉની મંજૂરી સાથે, બંદરનાસામાન્ય ખાતામાં જમા થયેલા નાણાંમાંથી કોઈ પણ રકમ, જો કોઈ હોય તો, ચોક્કસ અથવા ચોક્કસ ખાતામાં, જેમ કે પાયલોટખાતામાં, જો આમ જાળવવામાં આવે અથવા આવા ચોક્કસખાતામાં કોઈ વધારાના ભંડડોળનો સંપૂર્ણ અથવા ભાગ બંદરનાસામાન્ય ખાતામાં ટ્રાન્સફર કરવામાં આવે તો, તેને પહોંચી વળવામાટે લાગુ કરી શકે છે. ૧૯૬૧ના કાયદાની જોગવાઈઓ પર આવીએ તો, આ નિર્ણયના હેતુ માટેનીસૌથી મહત્વપૂર્ણ જોગવાઈ ૧૯૬૧ના કાયદાની કલમ ૨ (૧૫) અને કલમ ૧૧(૧) અને (૪) છે. ઉપરોક્ત વિભાગો નીચે ટાંકવામાં આવ્યા છે જે નીચે મુજબવાંચે છે; "૨.(૧૫) "સખાવતી હેતુ "માં ગરીબોની રાહત, શિક્ષણ, તબીબી રાહત અને સામાન્ય જાહેર ઉપયોગિતાના અન્ય કોઈપણઉદ્દેશની પ્રગતિનો સમાવેશ થાય છે. ૧૧. (૧) કલમ ૬૦ થી ૬૩ ની જોગવાઈઓને આધિન,આવકની પ્રાપ્તિમાં વ્યક્તિની અગાઉના વર્ષની કુલ આવકમાંનીચેની આવકનો સમાવેશ કરવામાં આવશે નહીં - ((ક) ટ્રસ્ટ હેઠળ સંપૂર્ણપણે સખાવતી અથવા ધાર્મિક હેતુઓમાટે રાખવામાં આવેલી મિલકતમાંથી મેળવેલી આવક, જે હદસુધી આવી આવક ભારતમાં આવા હેતુઓ માટે લાગુ કરવામાંઆવે છે; અને, જ્યાં આવી કોઈ આવક એકઠી કરવામાં આવે છેઅથવા ભારતમાં આવા હેતુઓ માટે લાગુ કરવા માટે અલગરાખવામાં આવે છે, ત્યાં આ રીતે સંચિત અથવા અલગ રાખવામાંઆવેલી આવક આવી મિલકતમાંથી થતી આવકના પચીસ ટકાથીવધુ નથી. ((ખ) ટ્રસ્ટ હેઠળ રાખવામાં આવેલી મિલકતમાંથી આંશિક રીતેમાત્ર આવા હેતુઓ માટે મેળવેલી આવક, ટ્રસ્ટની રચના આઅધિનિયમના પ્રારંભ પહેલા કરવામાં આવી હતી, જે હદ સુધીઆવી આવક ભારતમાં આવા હેતુઓ માટે લાગુ કરવામાં આવે છે;અને, જ્યાં આવી કોઈ આવક આખરે ભારતમાં આવા હેતુઓ માટેલાગુ કરવા માટે અલગ રાખવામાં આવે છે, તે હદ સુધી કે જેથીઅલગ કરવામાં આવેલી આવક આવી મિલકતમાંથી થતીઆવકના પચીસ ટકાથી વધુ ન હોય; c(( ) ટ્રસ્ટ હેઠળની મિલકતમાંથી મેળવેલી આવક - (( ) iએપ્રિલ, ૧૯૫૨ના પ્રથમ દિવસે અથવા તે પછી એવાસખાવતી હેતુ માટે રચવામાં આવી હોય કે જેમાં ભારતને રસ હોયતેવા આંતરરાષ્ટ્રીય કલ્યાણને પ્રોત્સાહન આપવાનું વલણ હોય,અને આવી આવક ભારતની બહાર આવા હેતુઓ માટે લાગુકરવામાં આવે તે હદ સુધી; અને ((૨) ૧લી એપ્રિલ, ૧૯૫૨ પહેલાં બનાવવામાં આવેલાસખાવતી અથવા ધાર્મિક હેતુઓ માટે, આવી આવક ભારતનીબહાર આવા હેતુઓ માટે લાગુ કરવામાં આવે તે હદ સુધીઃ પરંતુ બોર્ડે, સામાન્ય અથવા વિશેષ આદેશ દ્વારા, બંનેકિસ્સાઓમાં નિર્દેશ આપ્યો છે કે આવી આવક મેળવતી વ્યક્તિનીકુલ આવકમાં તેનો સમાવેશ કરવામાં આવશે નહીં; (ડડી) ટ્રસ્ટ અથવા સંસ્થાના ભંડડોળનો ભાગ બનશે તેવી ચોક્કસદિશા સાથે સ્વૈચ્છિક વિવાદોના સ્વરૂપમાં આવક. ૧૧. (૪) આ કલમના હેતુઓ માટે "ટ્રસ્ટ હેઠળ રાખવામાં આવેલીમિલકત" માં આ રીતે રાખવામાં આવેલ વ્યવસાયિક ઉપક્રમનોસમાવેશ થાય છે, અને જ્યાં એવો દાવો કરવામાં આવે છે કે આવાકોઈ ઉપક્રમની આવક તેની પ્રાપ્તિમાં વ્યક્તિઓની કુલ આવકમાંસામેલ કરવામાં આવશે નહીં, તો "મૂલ્યાંકન અધિકારીનેમૂલ્યાંકન સંબંધિત આ અધિનિયમની જોગવાઈઓ અનુસાર આવાઉપક્રમની આવક નક્કી કરવાની સત્તા હશે; અને જો આ રીતેનિર્ધારિત કોઈપણ આવક ઉપક્રમના ખાતામાં દર્શાવેલ આવકકરતાં વધુ હોય, તો આવી વધારાની રકમ સખાવતી અથવાધાર્મિક હેતુઓ સિવાયના હેતુઓ માટે લાગુ કરવામાં આવે તેવુંમાનવામાં આવશે". કલમ ૨ (૧૫) અનુસાર, "સખાવતી હેતુ" શબ્દને એક સર્વસમાવેશક વ્યાખ્યાદ્વારા વ્યાખ્યાયિત કરવામાં આવ્યો છે, જેમાં ગરીબોને રાહત, શિક્ષણ, તબીબીરાહત અને સામાન્ય જાહેર ઉપયોગિતાના અન્ય કોઈપણ ઉદ્દેશની પ્રગતિનોસમાવેશ થાય છે.આ કિસ્સામાં આપણે "સામાન્ય જાહેર ઉપયોગિતાના અન્યકોઈપણ ઉદ્દેશ્યની પ્રગતિ" અભિવ્યક્તિના અર્થઘટન સાથે સંબંધિત છીએ. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus GUJARAT MARITIME BOARD [[2007] 12 S.C.R. 962] (2007) aed ast mr do faaftad urd fesaH-can, Sut. sa wag yeu Ace Js aAHUSe ACUGAG, (1986) 159YI.ra.Wi. 1nin.:@.fedof,fan fed fea cas ats fomr J fet ofa a USHS } FAScud fHHCH HEM age t Gen ae Hats ats famr Ft,fed fed Se fo TEA UlettWHES AHGet J,fed WHES Can CE tu Sd di Mig YeH Hed ds SHU ACUGHS CU HHS fed ad Te CHS UP nOGUT SBTaden,,,Seda ¢ fea t HY Cea Bet Herfus ats fomr J,fed Jo Ada sg trasdyueaniaws dies di,fae fa1981co na? Umi ogre73, 74Nee 75Sedge ot fear eet egfaur wre" gt (EH ufenfest fe.;Aੰ&> ;P। 1961c na? ot om 11(1)ao GadeWOTS,= ee f,, '33 He gu fed IATS TH fed Se Hugd t fearn Set CHe| ntoadad 3 suo Je di fea oe,eg 1961ct na? oto 12AYWIOT <dolce S SHS=crSHAeds JEU Jac Jo! Sudas ade? Beh,Saino fees wise fear faR ysd tus atest Wet I MIT UT WUT Uy! wurst SH fed HHSE Sa dt AHS Jd nS He fan dg GeH Set HPHSHS Sd als" 7Hale । �.ਲਲ>!B �0( ਲ��: (Bੰ$0�@; ?&ੱ$@ �>ਵO!@।